信永中和內(nèi)部審計研究年度報告（2022）

1.1 內(nèi)部審計的驅(qū)動因：政策、監(jiān)管、價值和事件

表1 內(nèi)部審計工作底層驅(qū)動因

底層驅(qū)動因的研究為內(nèi)部審計部門提供了一個框架，用以決定內(nèi)部審計部門應(yīng)該為集團管理層、各部門及其他相關(guān)利益相關(guān)方提供的服務(wù)，包括內(nèi)容、類型與頻率，并用以完善內(nèi)部審計部門的能力與資源。

誠然，不管是基于政策、監(jiān)管，還是事件的“服務(wù)”，都是在為公司提供價值，此價值與驅(qū)動因中的“價值”存在差異，驅(qū)動因中的價值是除政策、監(jiān)管及事件的影響外的其他內(nèi)部審計的類型，如經(jīng)營審計、管理審計、效益提升審計，更多的是發(fā)揮內(nèi)部審計的“咨詢”作用，其要解決好兩個核心問題：時效性，往業(yè)務(wù)前端走，直到“善戰(zhàn)者無赫赫戰(zhàn)功”、內(nèi)部審計部門要做管理層和業(yè)務(wù)部門的“BP”。

1.2 高授權(quán)下，必然需要強監(jiān)管，內(nèi)部審計作為監(jiān)管的一個重要組成部分，其所應(yīng)發(fā)揮的作用正在被強化

國資委對國有企業(yè)，集團對下屬企業(yè)管理，“高授權(quán)”已經(jīng)在路上，且正走向深入。高授權(quán)意味著要“搞活”，活而不亂，需要有規(guī)范、成熟的管控體系、管理體系和運營體系，規(guī)范、成熟的體系需要推動，也需要監(jiān)督體系的拉動。

同時，高授權(quán)必然需要強監(jiān)管，只有通過強監(jiān)管，才能避免“高授權(quán)”下的“灰犀牛”和“黑天鵝”，要通過監(jiān)督體系防止重大合規(guī)問題，重大風(fēng)險及重大資產(chǎn)損失，并適度通過追責(zé)形成“警戒”。

高授權(quán)對監(jiān)管的要求是“強”，“強”表現(xiàn)在三個方面，一是內(nèi)部審計在內(nèi)的監(jiān)管體系要有覆蓋率，應(yīng)在一個審計周期內(nèi)覆蓋到主要業(yè)務(wù)、主要經(jīng)營活動和重要管理環(huán)節(jié)，二是要發(fā)揮好內(nèi)部審計的“咨詢”職能，要做到“終”為“始”，為管理層、業(yè)務(wù)部門提供前瞻性的支持；三是人才與能力配“位”，要從“有”這個職能到“服務(wù)好“高授權(quán)的內(nèi)在要求。

要發(fā)揮好應(yīng)有的作用，必然意味著思想的轉(zhuǎn)變，組織能力的提升，資源投放水平的提高、審計科技水平的與時俱進。

1.3 需要強監(jiān)管，能不能做到強監(jiān)管，如何才能做到強監(jiān)管？

（2）審計方法、手段和工具與被審計對象的業(yè)務(wù)及財務(wù)信息化、數(shù)字化的矛盾。

某些集團在審計數(shù)字化、審計智能化方面有一定的進展，在實踐中取得了一定成果，對于更多的集團來講，或在“思想試驗”階段，或相關(guān)的探索處于起步階段。我們看到幾乎全部公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)跑在不同的軟件中，沉淀了大量的數(shù)據(jù)，一部分企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)業(yè)務(wù)在線化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化。審計人員要對業(yè)務(wù)、運營及管理的理解，面對跑在軟件系統(tǒng)中不夠透明的業(yè)務(wù)與財務(wù)，應(yīng)對到“大量”數(shù)據(jù)的方法和工具，如果以過去的“不變”應(yīng)對業(yè)務(wù)端、財務(wù)端正在越來越快的變，效率、效果會越來越差，預(yù)期的作用恐難實現(xiàn)。

除了這兩個主要矛盾外，還有次要矛盾，如政策、監(jiān)管要求的高覆蓋率，審計作業(yè)方式與被審計對象對減少監(jiān)督對業(yè)務(wù)運行干擾的矛盾；專業(yè)勝任能力與日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)類型之間的矛盾等。

面對主要矛盾，我們要走好兩條路：

一是加強對業(yè)務(wù)、專業(yè)、政策與監(jiān)管的研究，讓每個項目都能輸出被“利益相關(guān)方認可”的價值，當(dāng)價值形成更大的影響力，人力資源的問題、資金投入的問題，會更容易得到解決；

二也要認識到，傳統(tǒng)事后監(jiān)督的內(nèi)部審計方式，以及以風(fēng)險導(dǎo)向下的（手工）抽樣審計面臨極大的困境，“舊瓶難裝新藥”，唯有借助理念革新及與之配套的審計科技、數(shù)據(jù)技術(shù)才能解決這個矛盾，才能從事后走到事中、事前，才能對管理層、業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生更大的價值和影響力。

1.4 立足當(dāng)下，分析形勢，仰望星空，觀察趨勢，內(nèi)部審計部門應(yīng)做好的六項工作。

目前專項審計市場主要以中小型服務(wù)機構(gòu)為主要參與者，在這個市場中，我們注意到需求層次的上升，也一直在探索如何能夠為客戶提供高價值感的服務(wù)。六年來，我們一直通過“研究型審計”服務(wù)“需求升級市場”，開創(chuàng)了很多新的領(lǐng)域，涉獵很多新的行業(yè)，做了很多復(fù)雜項目，積累了很好的口碑與聲譽。

2.1 內(nèi)部審計項目—項目案例化、案例方法化、方法產(chǎn)品化

2.2 在內(nèi)部審計方面，我們的儲備

3.1 內(nèi)部審計數(shù)字化平臺

時效性、效率、效果是內(nèi)部審計在未來一個時期內(nèi)追求的目標，在線化、智能化是實現(xiàn)的手段，在線化可以解決時效性的問題，“智能化”可以解決部分效果問題，在線化、智能化同時會大幅提升效率。

內(nèi)部審計的核心工作涉及復(fù)雜判斷，包括人工智能在內(nèi)的新技術(shù)難以短時間內(nèi)替代專家工作。未來相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，內(nèi)部審計的智能化之路會在兩個方向上前進，一是輔助專家的系統(tǒng)。建立和完善輔助專家工作的“智慧系統(tǒng)”， 智能化之路主要是“工具”和“手段”之路，延展專家的“手和眼”，把專家從重復(fù)勞動中解放出來，讓專家的“腦”專注于復(fù)雜判斷，包括風(fēng)險、損失判斷，模型建立等。這需要根據(jù)公司的業(yè)務(wù)對人工執(zhí)行的底稿和機器操作的模型進行定制化設(shè)計，在內(nèi)部審計這個領(lǐng)域，公司對人機輔助系統(tǒng)需要持續(xù)投入，同時也要對內(nèi)部審計部門的專家持續(xù)培養(yǎng)，很多公司重視對“機”的投入，而忽略對“人”的培養(yǎng)，二是局部的或某些環(huán)節(jié)的“工具”，以提升效率為主，兼顧效果與時效性，如對資金的風(fēng)險監(jiān)控、對采購或銷售行為的風(fēng)險監(jiān)控，以及一些輔助到專家工作的工具。

我們給到每一個客戶的建議是，要著眼于頂層規(guī)劃，對內(nèi)部審計智能化、智慧化，要根據(jù)公司所處的階段、監(jiān)管及治理層、管理層的需求，以及公司業(yè)務(wù)及財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成情況進行適當(dāng)前瞻性設(shè)計；要著手于分步推進，內(nèi)部審計屬于監(jiān)督體系，每一步走的穩(wěn)健很重要，穩(wěn)健的基礎(chǔ)是每一步都有成果；不要去做“包羅萬象”大系統(tǒng)，大系統(tǒng)投入大、周期長，笨拙，效果體現(xiàn)慢，不能快速適應(yīng)變化及趨勢；要去做“靈活適配”的微應(yīng)用，微應(yīng)用適應(yīng)性好，不依賴于標準化系統(tǒng)及高質(zhì)量數(shù)據(jù)，可工具化，積少成多為審計平臺。

在2021-2022年，我們對若干家大型企業(yè)集團進行了內(nèi)部審計數(shù)字化的調(diào)研，調(diào)研結(jié)果支撐到我們的研究結(jié)論，我們根據(jù)調(diào)研情況完成了內(nèi)部審計平臺智慧化設(shè)計（咨詢）方案，同樣，在2022年，我們向客戶交付了第一款我們設(shè)計并實施的內(nèi)部審計數(shù)字化平臺。

3.2 數(shù)字化（全量）審計

我們理解審計面臨的困境，基于項目實踐，我們總結(jié)、提煉了數(shù)字化審計的原理與操作，提出了“可見即可得”、“預(yù)期原則”、“一致性原則”、“自相似”等全量審計的四個原則，且在財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制評價、舞弊審計及其他內(nèi)部審計等領(lǐng)域有豐富的實踐案例，在各相關(guān)領(lǐng)域，有細分領(lǐng)域的方法論和案例積累。在內(nèi)部審計領(lǐng)域，除了執(zhí)行全量審計項目向客戶交付工作成果以外，在各專項審計方面，除了提供要求的專項審計報告外，我們還向諸多客戶提供過全量數(shù)據(jù)分析報告，通過數(shù)據(jù)挖掘定位舞弊跡象，定位管理及經(jīng)營問題，定位內(nèi)部控制問題等，涉及行業(yè)包括互聯(lián)網(wǎng)、分銷、貿(mào)易、糧食、制造業(yè)等。

針對數(shù)字化審計，大家會有很多疑問，包括我們的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不夠好，數(shù)據(jù)質(zhì)量不夠高，怎么辦？數(shù)字化審計或全量審計的基礎(chǔ)需要電子數(shù)據(jù)，當(dāng)然，質(zhì)量越好，效用越好，但對于質(zhì)量不夠好的數(shù)據(jù)，我們既可以通過數(shù)據(jù)挖掘工具挖掘出管理和內(nèi)控問題，也可以對驗證為可信賴的數(shù)據(jù)進行多角度的審計，可得出很多有意義的結(jié)論。

數(shù)字化審計集合了業(yè)務(wù)專家、數(shù)據(jù)專家和IT專家的智慧，屬于“多兵種攻一山頭”，且借助于科技化的工具，相關(guān)成本的大幅下降，可以多種方法、多角度進行挖掘，所謂“以冗余保證信任”。

數(shù)字化審計解決的最大問題是我們可以做到把全部交易分為兩類，一類是有問題，一類是沒有問題，不需要任何的推斷，這是巨大的進步。

3.3 我們的儲備

信永中和專項審計業(yè)務(wù)線自2016年成立，即定位“通過審計找問題”和“通過咨詢解決問題”，歷時六年積累，致力于把項目案例化、案例方法化，方法產(chǎn)品化，已經(jīng)形成全覆蓋的服務(wù)能力，對難度頗高的領(lǐng)域與復(fù)雜行業(yè)也有豐富的技術(shù)儲備和人力儲備。

作為專業(yè)服務(wù)業(yè)，我們一直踐行，不但要通過好的專業(yè)能力提供高品質(zhì)的服務(wù)，還要幫助內(nèi)部審計部門建立持續(xù)的影響力，才能站得穩(wěn)，走的遠。

成立六年來，我們一直致力于為客戶提供客戶可感知的價值感強、高品質(zhì)的交付，總結(jié)經(jīng)驗，我們發(fā)現(xiàn)，價值感、高品質(zhì)的專業(yè)服務(wù)來源于兩個因素，一是好的方法論，好的技術(shù)儲備，好的專業(yè)能力；二是好的團隊，好的團隊最關(guān)鍵是價值觀、文化和氛圍，我們一直要求團隊用最“笨”方式做事情，不討巧，認認真真，踏踏實實做事情；其次好的團隊要能去踐行好的方法論，兩者缺一不可，合璧才能是真的好。一個人可以做好一個項目，也可能在一段時間內(nèi)做好幾個項目，但很難一直做好項目，而好的團隊是用價值觀、文化和氛圍鑄底，以方法論為基，可以持續(xù)的交付客戶可感知的高價值感項目。

在過去的兩年，我們在兼顧需求升級市場的同時，也一直希望為更多客戶提供高品質(zhì)服務(wù)，隨著案例與方法論的積累、專業(yè)團隊的成熟、數(shù)字化工具的使用及精益項目管理，我們已經(jīng)有能力為更多客戶提供高性價比的服務(wù)，同比而言，在以中小型服務(wù)機構(gòu)為主要參與者的市場中，以我們的技術(shù)儲備、管理和執(zhí)業(yè)能力而言，服務(wù)品質(zhì)要更高，成本也會有一定的優(yōu)勢。

專業(yè)服務(wù)業(yè)的“根”在客戶，近幾年，我們一直倡導(dǎo)并踐行，把客戶迎進來，我們自己走出去，分享、溝通、交流、互動，相互賦能，共同打造信任、口碑和影響力。