以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法的緣由、特點(diǎn)及應(yīng)用建議
2023年04月11日
這里，我們?cè)噲D通過踐行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法的實(shí)操體會(huì)、與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)專業(yè)委員會(huì)專家研討交流以及對(duì)三家國(guó)內(nèi)大型集團(tuán)公司試行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法的總結(jié)等三方面為基礎(chǔ)支撐點(diǎn)，從以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法產(chǎn)生的緣由，其方法特色和特質(zhì)，以及對(duì)方法運(yùn)用的建議三維度，分享我們的認(rèn)識(shí)、見解和建議。
一、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法緣由
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)從起源到發(fā)展，有近百年的歷史。在前七十多年時(shí)間里，內(nèi)部審計(jì)可以說是平穩(wěn)漸進(jìn)式發(fā)展，沒有經(jīng)歷大起大落。但是，到了上世紀(jì)九十年代以后，企業(yè)，尤其是歐美大型金融企業(yè)集團(tuán)的董事會(huì)及高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)到底為企業(yè)貢獻(xiàn)了什么價(jià)值，尖銳地提出疑問、質(zhì)詢和挑戰(zhàn)。他們的質(zhì)詢非常簡(jiǎn)單和直接：我們的內(nèi)部審計(jì)部門每年都在實(shí)施各種審計(jì)活動(dòng)，包括問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)、監(jiān)管導(dǎo)向?qū)徲?jì)、常規(guī)審計(jì)、周期審計(jì)、全面審計(jì)、全過程審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等等，但是對(duì)于我們（董事會(huì)和高級(jí)管理層）最關(guān)心和關(guān)注的事項(xiàng)到底提供了什么直接的、可驗(yàn)證、可衡量的價(jià)值？在這些機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員還沒有來得及準(zhǔn)備好回答這些質(zhì)詢時(shí)，董事會(huì)和高級(jí)管理層已經(jīng)開始行動(dòng)了，他們將機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作外包給那些國(guó)際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)I(yè)咨詢公司。他們認(rèn)為，這樣做不僅為機(jī)構(gòu)節(jié)省幾億、甚至幾十億歐元或美元的成本費(fèi)用，而且又滿足了政府和行業(yè)監(jiān)管的要求，在這種情況下，歐美這些大機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)管理層和廣大專業(yè)人員直接面臨了巨大的挑戰(zhàn)，甚至是生存的挑戰(zhàn)！
有壓力、有挑戰(zhàn)，同時(shí)也對(duì)應(yīng)激發(fā)了巨大的潛能和動(dòng)力。歐美這些大機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)管理層和專業(yè)人員開始緊盯董事會(huì)和高級(jí)管理層在關(guān)注什么，擔(dān)心什么。最后歸納、總結(jié)出他們最關(guān)注和擔(dān)心的兩條：
1、盈利、回報(bào)、股價(jià)，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；
2、風(fēng)險(xiǎn)管理，即：不出重大問題，不發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)，不造成重大損失。
同時(shí)，這些機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)管理層也深入了解到董事會(huì)和高管層對(duì)他們的期望：
1、避免“吃驚”發(fā)生；即：內(nèi)部審計(jì)通過重大風(fēng)險(xiǎn)提示，將風(fēng)險(xiǎn)管理前置；
2、助力更好、更快實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)；即：內(nèi)部審計(jì)站在獨(dú)立、專業(yè)的視角，對(duì)標(biāo)同類企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上的良好實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出本企業(yè)可以改進(jìn)和提升的咨詢建議。
綜上，這些大機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)管理層和專業(yè)人員開始率先在工作思路和方法上，進(jìn)行了巨大的調(diào)整和徹底的改變。他們直面，并滿足董事會(huì)和管理層的質(zhì)詢和期望，創(chuàng)新性實(shí)踐、總結(jié)出“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法”，從而達(dá)到為企業(yè)董事會(huì)和高管層提供一層獨(dú)立、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理保障。
經(jīng)過十幾年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的不斷總結(jié)，他們還提煉出“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法”為企業(yè)和內(nèi)部審計(jì)職能帶來其他方面的益處：
1、有效解決或緩解了機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人力資源不足的問題和矛盾；
2、為機(jī)構(gòu)培養(yǎng)出一批既懂業(yè)務(wù)、管理，又擅長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的高端管理人才。
二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法特質(zhì)
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法與常規(guī)內(nèi)部審計(jì)方法，如：?jiǎn)栴}導(dǎo)向?qū)徲?jì)、監(jiān)管導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)控審計(jì)、周期審計(jì)、全面審計(jì)、全過程審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等進(jìn)行對(duì)比，有以下關(guān)鍵的不同點(diǎn)或特質(zhì)體現(xiàn)：
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常規(guī)內(nèi)部審計(jì)方法 |
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法 |
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按審計(jì)周期循環(huán)制定年度審計(jì)工作計(jì)劃 |
按公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并整合專業(yè)判斷后自主制定年度工作計(jì)劃（需報(bào)董事會(huì)或黨委批準(zhǔn)）；確保審計(jì)涵蓋重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 |
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按照常規(guī)審計(jì)方法和流程制定審計(jì)項(xiàng)目方案。 |
被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)項(xiàng)目方案中重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（業(yè)務(wù)），審計(jì)工作資源和重心集中在這些領(lǐng)域上；體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。 |
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從方案制定到現(xiàn)場(chǎng)工作，重點(diǎn)關(guān)注和檢查是否有違反國(guó)家法律法規(guī)、公司政策規(guī)定和制度流程的情況/事項(xiàng)。 對(duì)標(biāo)國(guó)家、公司法規(guī)、規(guī)章制度。 |
方案和現(xiàn)場(chǎng)工作重點(diǎn)關(guān)注和檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是否有效識(shí)別、評(píng)估、管理和報(bào)告，包括評(píng)價(jià)控制是否過度而影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的效率和效益。 對(duì)標(biāo)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以及國(guó)際、國(guó)內(nèi)同類型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理良好實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。 |
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內(nèi)部審計(jì)資源平均分布在所有被審計(jì)單位或領(lǐng)域 。 |
內(nèi)部審計(jì)管理層在公司重大/重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（業(yè)務(wù)）上達(dá)成共識(shí)，并集中有效資源在這些領(lǐng)域上。 |
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與被審計(jì)單位管理層在審計(jì)結(jié)論、問題與建議等方面爭(zhēng)執(zhí)不休，最后相互妥協(xié)，審計(jì)真實(shí)情況和價(jià)值體現(xiàn)大打折扣 。 |
與被審計(jì)單位管理層坦誠(chéng)交流審計(jì)結(jié)論（意見）、問題和建議：對(duì)于達(dá)成共識(shí)部分，整改提升；不能達(dá)成共識(shí)部分，完整表述審計(jì)和被審計(jì)單位意見，并在附件中說明。 |
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審計(jì)意見和改進(jìn)建議等，在被審計(jì)單位整改落實(shí)困難或不到位。 |
建立內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立評(píng)級(jí)體系（高、中、低或1-5級(jí)）。對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)單位、領(lǐng)域、業(yè)務(wù)或崗位，加大審計(jì)頻率（如一年三次以上）；低風(fēng)險(xiǎn)單位、業(yè)務(wù)和崗位，減少審計(jì)頻率（如3年一次），被評(píng)為高風(fēng)險(xiǎn)單位的管理層會(huì)主動(dòng)找到內(nèi)部審計(jì)匯報(bào)審計(jì)建議整改情況，并肯求及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。 |
綜上，可以看出，機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)從年度計(jì)劃、審計(jì)方案、現(xiàn)場(chǎng)工作、審計(jì)報(bào)告、審后跟進(jìn)等全周期、全過程中，無處不體現(xiàn)聚焦風(fēng)險(xiǎn)，緊緊圍繞高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、高風(fēng)險(xiǎn)崗位（簡(jiǎn)稱“三高”）開展工作，真正做到“精準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)”。
三、踐行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作亮點(diǎn)
我們?cè)鴧f(xié)助三家國(guó)內(nèi)大型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)試行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)出這三家企業(yè)共有的工作亮點(diǎn)：
工作亮點(diǎn)一，踐行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法形成的工作成果之一是，建立了集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、自主的“機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系”，即：根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論，將下屬機(jī)構(gòu)或分公司等分為高、中、低三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)（或1-5級(jí)）。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或分公司，將實(shí)施每年不少于2次現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)或分公司，則每三年審計(jì)一次。請(qǐng)注意，這是內(nèi)部審計(jì)通過應(yīng)用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法后，自主、獨(dú)立、專業(yè)做出的機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)。該評(píng)級(jí)的理念、方法和結(jié)果，需要董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，或黨委批準(zhǔn)，但不需要被審計(jì)單位管理層同意或認(rèn)可。這樣做法帶來的“速贏”成果是：這三家國(guó)內(nèi)大型集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)以前從沒有經(jīng)歷過的情況不約而同的都出現(xiàn)了，即：被評(píng)級(jí)為高風(fēng)險(xiǎn)的下屬機(jī)構(gòu)或分公司老總，多次主動(dòng)找到內(nèi)部審計(jì)管理層，要求內(nèi)部審計(jì)及時(shí)實(shí)施審后跟進(jìn)，檢查建議整改、落實(shí)情況，以便盡快摘掉“高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或分公司”帽子。
工作亮點(diǎn)二，踐行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法，對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員的基本素質(zhì)，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)的要求非常高；同時(shí)，隨著實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)不斷積累、總結(jié)，也為集團(tuán)培養(yǎng)了既精通業(yè)務(wù)管理，又具備風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的高端企業(yè)管理人才。這三家國(guó)內(nèi)大型集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)管理層和高級(jí)經(jīng)理，先后有多人被調(diào)任集團(tuán)核心重要管理崗位。
四、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法應(yīng)用建議
上面總結(jié)歸納了踐行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法帶來的益處和改變，那么這種方法是不是適合所有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)呢？我們的回答是：不一定適合，除非你認(rèn)識(shí)到，并準(zhǔn)備好做出以下艱難甚至是痛苦的觀念轉(zhuǎn)變和做法的改變。
第一，你必須明確，每家機(jī)構(gòu)（公司）治理、組織、人員、流程、風(fēng)險(xiǎn)、工具方法、文化及系統(tǒng)等都不盡相同，所以，你沒有可以簡(jiǎn)單拷貝的模式、模板、樣例……，而是需要你和審計(jì)團(tuán)隊(duì)摸索出方法論，并不斷創(chuàng)新、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。
第二，踐行此方法面臨的最大挑戰(zhàn)是內(nèi)部審計(jì)管理層的認(rèn)識(shí)和決心，及內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。這一挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的能力、經(jīng)驗(yàn)，對(duì)方法論的總結(jié)與運(yùn)用、綜合判斷力、溝通和關(guān)系處理能力以及內(nèi)審工作考核內(nèi)容和指標(biāo)等方面。這些素質(zhì)能力、經(jīng)驗(yàn)要求與以前傳統(tǒng)審計(jì)方法的要求相比，無論是從廣度，還是深度上都有明顯差異。
第三，最后一條，也是最重要一條，即：內(nèi)部審計(jì)管理層需要向本機(jī)構(gòu)最高決策層，包括董事會(huì)、黨委或班子，講解、說明試行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思路、方法，以及帶來的可能改變、益處，面臨的挑戰(zhàn)等；爭(zhēng)取到最高層的理解支持。這里特別提示機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)管理層，試行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，需要你們有更大的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)！因?yàn)槟銓?shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，又為管理層提供了一層獨(dú)立、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理保障，而一旦公司還是發(fā)生了重大風(fēng)險(xiǎn)，并造成了重大損失，包括聲譽(yù)損失，那么內(nèi)部審計(jì)要擔(dān)當(dāng)什么樣的專業(yè)責(zé)任？你們要事先想好如何擔(dān)當(dāng)責(zé)任。
綜合上述，我們提出以下建議：
1、機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)在初期，可以繼續(xù)以傳統(tǒng)常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)工作方法為主，同時(shí)有意識(shí)的在審計(jì)團(tuán)隊(duì)里抽調(diào)幾名骨干試行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法，逐漸形成團(tuán)隊(duì)，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)；
2、鼓勵(lì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)將常規(guī)審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法進(jìn)行融合、創(chuàng)新；
3、建立“內(nèi)部審計(jì)年度工作回歸檢視庫(kù)”和“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理良好實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)知識(shí)案例庫(kù)”；
4、建立“內(nèi)部審計(jì)高端人才培養(yǎng)與輸送庫(kù)”。
五、結(jié)束語(yǔ)
最后我們想總結(jié)強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，踐行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法，首先受益的是我們這些勇于實(shí)踐的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員；其次，通過我們風(fēng)險(xiǎn)聚焦且有價(jià)值的專業(yè)工作，讓機(jī)構(gòu)決策管理層和被審計(jì)管理層受益；最終，綜合體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，成就了內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的提升和發(fā)展。
以上內(nèi)容，大家如有任何意見、或有其他相關(guān)問題和困惑提出，請(qǐng)按下面郵箱地址聯(lián)系，我們會(huì)非常高興與大家就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行討論。
本文作者：
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張力 |
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張力現(xiàn)任信永中和審計(jì)合伙人，專司審計(jì)增值服務(wù)。張力先后在中國(guó)金融機(jī)構(gòu)和事務(wù)所從業(yè)27年，專注領(lǐng)域在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)。 |
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