研究型審計之我見
2022年04月22日
審計署黨組書記、審計長侯凱近期指出，要堅決做實研究型審計，把研究貫穿審計工作始終。審計機(jī)關(guān)開展審計項目時，要將研究型審計思維貫穿項目實施全過程，構(gòu)建審計切實提高項目實施效率和審計成果質(zhì)量。根據(jù)審計長這一明確要求，當(dāng)前各級審計機(jī)關(guān)，包括內(nèi)部審計協(xié)會，正在大力推進(jìn)對研究型審計的研討和實踐。
信永中和，作為獨立、專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，我們承擔(dān)了很多政府審計、內(nèi)部審計等外包、聯(lián)合審計、專項審計、內(nèi)部審計體系和效能咨詢項目。根據(jù)審計長的上述指示要求，結(jié)合我們的審計實踐，談?wù)勎覀儗ρ芯啃蛯徲嫷睦斫夂蛯嵺`要義，與大家分享。
首先，作為研究型審計的踐行者，我們把重點放在實現(xiàn)研究型審計在工作實踐中的運用，我們通過對近期具體審計項目實踐，總結(jié)歸納了研究型審計以下關(guān)鍵的支撐點和創(chuàng)新點。
支撐點一、必須深入研究被審計單位所在行業(yè)
之所以把深入研究被審計單位所在行業(yè)列為首項，是因為我們發(fā)現(xiàn)審計部門，特別是內(nèi)部審計部門幾乎沒有或者忽視對被審計單位所在行業(yè)的研究。在制定的審計方案里，缺少被審計單位所在行業(yè)精準(zhǔn)的描述、提煉。也許，有人會馬上反駁，我們就身處這個行業(yè)多年，對行業(yè)都十分了解，還需要在審計方案中歸納總結(jié)要點嗎？我們的回答是：YES！因為：
1、行業(yè)發(fā)展趨勢、驅(qū)動力、面臨的挑戰(zhàn)、機(jī)遇和風(fēng)險、市場競爭策略、監(jiān)管規(guī)則和事件等等，每年都會有變化，有些行業(yè)甚至是巨變；
2、即使機(jī)構(gòu)審計負(fù)責(zé)人了解行業(yè)，但并不意味著審計小組成員都了解；審計負(fù)責(zé)人和審計組成員即使都認(rèn)為自己了解行業(yè)，但并不一定都在一個層次上，或有共識；
3、研究行業(yè)并達(dá)成共識，可以從行業(yè)發(fā)展規(guī)律和行業(yè)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)上提前發(fā)現(xiàn)問題，有針對性的設(shè)計審計程序。比如，某行業(yè)平均增長率基本維持在10%的水平上，而被審計單位增長率在30%。這時，我們就要在心里問：為什么？并在審計方案中有針對性的制定審計程序。
綜上，足以說明在審計方案制定階段，審計小組要對行業(yè)深入研究并達(dá)成共識的必要性和重要性。那么，審計方案里需要長篇大論行業(yè)發(fā)展和特點嗎？我們的回答是：NO！
行業(yè)研究必須要聚焦，重實用。我們通過實踐總結(jié)歸納出行業(yè)洞察力要素模型如下。
圖一 行業(yè)洞察力研究要素模型
總之，對行業(yè)的深入研究必須讓審計團(tuán)隊有信心、有共識，回答下面的問題：
1.被審計單位所在行業(yè)的特點和趨勢? 驅(qū)動力？
2.行業(yè)面臨的風(fēng)險、挑戰(zhàn)和機(jī)遇？
3.行業(yè)KPI（關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)）和KRI（關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)）有哪些？
4.行業(yè)競爭對手與競爭策略？差異化？
5.行業(yè)監(jiān)管與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ？
除上述以外，我們通常還會建議：
1、研究行業(yè)的視角及洞察的內(nèi)容都可根據(jù)行業(yè)發(fā)展情況改變，但不要超過五項，堅持聚焦；
2、行業(yè)洞察每年都要做，或更新，并集中保存在單位審計知識庫中。
支撐點二、必須深入研究被審計單位
我們在承接機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計外包和內(nèi)部審計效能提升咨詢項目過程中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)內(nèi)部審計部門沒有建立被審計單位業(yè)務(wù)與管理要義知識庫，一般也不會在審計方案中有專門章節(jié)提煉被審計單位業(yè)務(wù)和管理要點；少數(shù)有的，也只是簡單拷貝上次方案的內(nèi)容，或在被審計單位上報材料上找找，黏貼過來。當(dāng)我們問及原因時，機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計各層級人員的回答都是一樣的：我們都是一個單位的，非常了解被審計單位。還有必要深入研究，寫這些嗎？我們的回答是：YES！這是因為在制定審計方案階段，審計小組所有成員要準(zhǔn)備好回答下述問題并達(dá)成共識。
1、公司（指被審計單位，下同）戰(zhàn)略目標(biāo)與年度經(jīng)營關(guān)鍵指標(biāo)有哪些？
2、實現(xiàn)目標(biāo)的策略與競爭措施是什么？公司持續(xù)發(fā)展、競爭的核心驅(qū)動力在哪里？
3、公司面臨的主要風(fēng)險與應(yīng)對措施？
4、公司高級管理層今、明兩年的主要關(guān)注點、時間、精力放在哪里？事先對公司管理層的綜合考量和判斷。
這時有人會問，深入研究被審計單位，那我們的審計方案是不是太冗長。不會的，只要你堅持聚焦，堅持專業(yè)自主判斷和提煉。我們曾建議一家大型集團(tuán)公司內(nèi)部審計部門用下述一頁紙展示被審計單位的業(yè)務(wù)和管理要義。
圖二、被審計單位業(yè)務(wù)與管理要義圖
通過上圖的內(nèi)容要點描述，我們通常會提示審計人員劃重點，并最終明確以下幾點：
1、明確公司治理與管理模式中“誰在管、管什么、怎么管”；
2、明確公司的“三關(guān)”和“三高”?！叭P(guān)”，即：關(guān)鍵機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵崗位；“三關(guān)”是公司業(yè)務(wù)發(fā)展和收入盈利的主要驅(qū)動力；“三高”，即：高風(fēng)險機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)、高風(fēng)險崗位；“三高”是今年公司高級管理層需要重點管理并做好高風(fēng)險領(lǐng)域突發(fā)危機(jī)風(fēng)險事件應(yīng)急預(yù)案。上述“三高”的評估，建議使用：固有風(fēng)險—控制風(fēng)險=剩余風(fēng)險之方法。特別提示：固有風(fēng)險高并不可怕，關(guān)鍵是控制風(fēng)險的水平和能力如何。這次疫情的發(fā)生，更證明這個公式的有效性。
當(dāng)上述支撐點一、二都做到位了，我們就為下一個支撐點三打下了良好的基礎(chǔ)。
支撐點三、方法創(chuàng)新，踐行“以風(fēng)險為導(dǎo)向內(nèi)部審計方法”
近幾年在國際一流企業(yè)被廣泛實踐的“以風(fēng)險為導(dǎo)向內(nèi)部審計方法”帶來的最突出的特點和價值是：審計工作中心和重點始終圍繞公司最高決策管理層關(guān)注點和擔(dān)心點（即：重大風(fēng)險），并利用有限的內(nèi)部審計資源，通過精準(zhǔn)識別、評估風(fēng)險，將風(fēng)險管理措施前置，從而為決策管理層提供一層獨立、專業(yè)的風(fēng)險管理保障。
上述支撐點一和二，為我們踐行“以風(fēng)險為導(dǎo)向內(nèi)部審計方法”奠定了良好的風(fēng)險導(dǎo)向基礎(chǔ)，包括行業(yè)風(fēng)險與挑戰(zhàn)，公司高風(fēng)險機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)和高風(fēng)險崗位的鑒別。我們在制定審計方案和實施現(xiàn)場審計時，要緊緊圍繞“三高”開展，最后的工作成果，要充分體現(xiàn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計獨立、專業(yè)的風(fēng)險管理責(zé)任、擔(dān)當(dāng)和價值。
支撐點四、深入檢視審計成果，不斷提升審計效能
上述支撐點一、二和三，囊括了實踐研究型審計工作過程中，涉及事前和事中需要強(qiáng)化和創(chuàng)新的要義。支撐點四則是立足于踐行研究型審計涉及事后需要強(qiáng)化的工作。關(guān)于這一點，我們認(rèn)為機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計建立“內(nèi)部審計年終工作回歸檢視制度“，是落地和提升研究型審計成果和效能的有效方法。
“內(nèi)部審計年終工作回歸檢視制度“是內(nèi)部審計創(chuàng)新做法之一，即：內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)層在每年終時段，主導(dǎo)部門開展對”以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計方法“的應(yīng)用和結(jié)果，進(jìn)行全面的回歸檢視，形成正式的文字報告，經(jīng)機(jī)構(gòu)審計委員會審閱批準(zhǔn)后，放入機(jī)構(gòu)”內(nèi)部審計知識案例庫“中的”年度工作回歸檢視庫“中，為以后工作經(jīng)驗和教訓(xùn)借鑒，提供信息資料。
鑒于支撐點三特別強(qiáng)調(diào)了，“以風(fēng)險為導(dǎo)向內(nèi)部審計方法“是通過精準(zhǔn)識別、評估風(fēng)險，將風(fēng)險管理措施前置，從而為決策管理層提供一層獨立、專業(yè)的風(fēng)險管理保障。所以此項檢視工作，應(yīng)緊緊圍繞和聚焦“三高”，即：高風(fēng)險機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)、高風(fēng)險崗位展開。檢視工作和報告內(nèi)容應(yīng)包括以下方面：
1、機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計鑒別、評估并審計過的“三高“，在本年度沒有出現(xiàn)讓董事會和高級管理層”吃驚“的重大風(fēng)險和損失。內(nèi)部審計要回答和總結(jié)，為什么？特別是在通過與高風(fēng)險機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)和高風(fēng)險崗位的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行充分溝通后，總結(jié)是否與”三高“領(lǐng)導(dǎo)層迅速、有效落實審計發(fā)現(xiàn)和建議，將風(fēng)險管理措施前置有關(guān)。這可以成為內(nèi)部審計年終工作總結(jié)中最突出的亮點。
2、機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計鑒別、評估并審計過的“三高“本年度還是出現(xiàn)了重大風(fēng)險事件和損失。內(nèi)部審計要回答和總結(jié)，為什么？同樣，需要通過與高風(fēng)險機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)和高風(fēng)險崗位的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行充分溝通后，總結(jié)原因和教訓(xùn)。分析原因包括，是否內(nèi)部審計提出的風(fēng)險管理措施不足夠，不落地；還是”三高“管理層沒有及時、有效落實這些風(fēng)險管理措施建議等等。
3、機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計鑒別、評估并審計過的“三高“以外的機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、崗位出現(xiàn)了重大風(fēng)險事件和損失。內(nèi)部審計要回答和總結(jié)，為什么？這種情況下，內(nèi)部審計主要是檢討和改進(jìn)自己的工作，聚焦是否在”三高“鑒別和評估方法上有缺陷和遺漏，是否在風(fēng)險管理專業(yè)能力水平上有待進(jìn)一步提高等等，總結(jié)教訓(xùn)。
上述工作要點，缺一不可，且一定要由機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計主要領(lǐng)導(dǎo)參與和指導(dǎo)。此項工作過程是培訓(xùn)和提升內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的最佳方式；最后形成的文字報告成果，入知識庫保存，為今后不斷提升機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計效能，提供有力的實踐案例支持和經(jīng)驗教訓(xùn)積累。
支撐點五、 不忘初心，堅守專業(yè)
侯凱審計長在最近的一次講話中指出：“全國各行各業(yè)都在深化改革，我們處在深化改革的大環(huán)境下，如果不研究，審計工作將難以開展，甚至喪失審計的資格。”侯凱審計長這些話，語重心長，令人深思。
為此，我們在為機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計提供定制化技能培訓(xùn)時，常會讓大家思考這樣幾個問題：
1、一家大型公司、銀行、保險等機(jī)構(gòu)，如果沒有產(chǎn)品、銷售、信息系統(tǒng)、后臺運營，那么這家機(jī)構(gòu)每天能開張營業(yè)嗎？
2、一家大型公司、銀行、保險等機(jī)構(gòu)，如果沒有內(nèi)部審計部門，影響他們每天開張迎客嗎？
3、那么機(jī)構(gòu)為什么要有內(nèi)部審計？其價值在哪里？你的工作是如何支撐價值體現(xiàn)的？
那么機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計到底如何堅守“初心”，為機(jī)構(gòu)貢獻(xiàn)以“增值性”為主要特征的價值呢？我們建議機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計首先需要做出以下觀念和工作思路的轉(zhuǎn)變與創(chuàng)新。
1、審計工作計劃和審計項目聚焦機(jī)構(gòu)“關(guān)鍵少數(shù)”的關(guān)注點與擔(dān)心點上，讓機(jī)構(gòu)決策管理層感到內(nèi)部審計在為公司提供一層獨立、專業(yè)的風(fēng)險管理保障；
2、分擔(dān)機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理責(zé)任，即：通過審計系列專業(yè)工作（審計項目、培訓(xùn)、合規(guī)宣導(dǎo)等），讓機(jī)構(gòu)各層級管理層感到內(nèi)部審計在風(fēng)險的鑒別、評估、控制、報告等重點管理環(huán)節(jié)上在分擔(dān)其管理責(zé)任，是有特殊、增值性專業(yè)貢獻(xiàn)的伙伴；
3、踐行創(chuàng)新的審計方法，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計方法；
4、借鑒和實踐國際、國內(nèi)一流機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計良好實踐經(jīng)驗和做法，即，通過對標(biāo)，為機(jī)構(gòu)提供合規(guī)確認(rèn)，及業(yè)績管理效能改進(jìn)提升咨詢的雙項價值貢獻(xiàn)點。
這里需要特別強(qiáng)調(diào)的是，此支撐點五，雖然放在最后，但是最重要，也是前行途中最容易迷失的一點。機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計要始終堅守初心，牢牢把握初心，視初心為工作的出發(fā)點，也是最終的落腳點。
以上內(nèi)容，大家如有任何意見、或有其他相關(guān)問題和困惑提出，請按下面郵箱地址聯(lián)系，我們會非常高興與大家就相關(guān)事項進(jìn)行討論。
本文作者：
信永中和，作為獨立、專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，我們承擔(dān)了很多政府審計、內(nèi)部審計等外包、聯(lián)合審計、專項審計、內(nèi)部審計體系和效能咨詢項目。根據(jù)審計長的上述指示要求，結(jié)合我們的審計實踐，談?wù)勎覀儗ρ芯啃蛯徲嫷睦斫夂蛯嵺`要義，與大家分享。
首先，作為研究型審計的踐行者，我們把重點放在實現(xiàn)研究型審計在工作實踐中的運用，我們通過對近期具體審計項目實踐，總結(jié)歸納了研究型審計以下關(guān)鍵的支撐點和創(chuàng)新點。
支撐點一、必須深入研究被審計單位所在行業(yè)
之所以把深入研究被審計單位所在行業(yè)列為首項，是因為我們發(fā)現(xiàn)審計部門，特別是內(nèi)部審計部門幾乎沒有或者忽視對被審計單位所在行業(yè)的研究。在制定的審計方案里，缺少被審計單位所在行業(yè)精準(zhǔn)的描述、提煉。也許，有人會馬上反駁，我們就身處這個行業(yè)多年，對行業(yè)都十分了解，還需要在審計方案中歸納總結(jié)要點嗎？我們的回答是：YES！因為：
1、行業(yè)發(fā)展趨勢、驅(qū)動力、面臨的挑戰(zhàn)、機(jī)遇和風(fēng)險、市場競爭策略、監(jiān)管規(guī)則和事件等等，每年都會有變化，有些行業(yè)甚至是巨變；
2、即使機(jī)構(gòu)審計負(fù)責(zé)人了解行業(yè)，但并不意味著審計小組成員都了解；審計負(fù)責(zé)人和審計組成員即使都認(rèn)為自己了解行業(yè)，但并不一定都在一個層次上，或有共識；
3、研究行業(yè)并達(dá)成共識，可以從行業(yè)發(fā)展規(guī)律和行業(yè)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)上提前發(fā)現(xiàn)問題，有針對性的設(shè)計審計程序。比如，某行業(yè)平均增長率基本維持在10%的水平上，而被審計單位增長率在30%。這時，我們就要在心里問：為什么？并在審計方案中有針對性的制定審計程序。
綜上，足以說明在審計方案制定階段，審計小組要對行業(yè)深入研究并達(dá)成共識的必要性和重要性。那么，審計方案里需要長篇大論行業(yè)發(fā)展和特點嗎？我們的回答是：NO！
行業(yè)研究必須要聚焦，重實用。我們通過實踐總結(jié)歸納出行業(yè)洞察力要素模型如下。
圖一 行業(yè)洞察力研究要素模型
| 行業(yè)洞察力要素模型 | ||
| 視角 | 洞察內(nèi)容 | 目的 |
| 行業(yè)發(fā)展整體狀況、趨勢和機(jī)遇，最后用幾句話總結(jié)概括 | 簡要發(fā)展史、現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢和機(jī)遇，持平、上升或下降？ | 了解行業(yè)起源與歷史，通過歷史與現(xiàn)狀，掌握行業(yè)發(fā)展趨勢，判斷被審計單位的業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況是否與趨勢相符。 |
| 行業(yè)發(fā)展主要驅(qū)動力 |
行業(yè)發(fā)展驅(qū)動力 （不超過5點） |
把握行業(yè)真正發(fā)展動力 對比被審計單位在驅(qū)動力上的差異 與被審計機(jī)構(gòu)高管交流此差異，了解管理層考量 |
| 行業(yè)KPI和KRI非量化評價衡量指標(biāo)或做法 |
關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI）和關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)（KRI） 非量化指標(biāo)和做法 |
了解行業(yè)驅(qū)動力是如何量化和非量化衡量的 通過KPI對比被審計單位在這些指標(biāo)上的差異，發(fā)現(xiàn)被審計單位可以提升業(yè)績的潛力空間 通過KRI（1-2個即可）對比被審計單位在指標(biāo)上的差異，可以提示機(jī)構(gòu)管理層增強(qiáng)風(fēng)險管理意識和文化，并將風(fēng)險管理措施前置和預(yù)警 |
| 行業(yè)發(fā)展面臨的主要問題和挑戰(zhàn) |
問題和挑戰(zhàn) （不要超過5點） |
了解面臨的主要問題和挑戰(zhàn) 與被審計單位高管交流討論，判斷管理層的經(jīng)驗和能力 |
| 行業(yè)主要競爭者（前五家）及其競爭策略和差異化 | 分別了解國際、國內(nèi)企業(yè)，并總結(jié)出共同點和差異點 |
與被審計單位高管交流，頭腦風(fēng)暴相互受益 將競爭差異化要點和良好行業(yè)實踐經(jīng)驗分類積累到審計知識庫 |
| 行業(yè)監(jiān)管與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境 |
行業(yè)由誰監(jiān)管 監(jiān)管強(qiáng)度 監(jiān)管要點 最近發(fā)生的監(jiān)管事件 外部（包括國內(nèi)、國際）經(jīng)濟(jì)環(huán)境對行業(yè)發(fā)展的影響分析要點（不超過5點） |
關(guān)注和評價監(jiān)管風(fēng)險，為被審計單位管理合規(guī)風(fēng)險，把握審計風(fēng)險提供知識和信息基礎(chǔ) |
1.被審計單位所在行業(yè)的特點和趨勢? 驅(qū)動力？
2.行業(yè)面臨的風(fēng)險、挑戰(zhàn)和機(jī)遇？
3.行業(yè)KPI（關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)）和KRI（關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)）有哪些？
4.行業(yè)競爭對手與競爭策略？差異化？
5.行業(yè)監(jiān)管與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ？
除上述以外，我們通常還會建議：
1、研究行業(yè)的視角及洞察的內(nèi)容都可根據(jù)行業(yè)發(fā)展情況改變，但不要超過五項，堅持聚焦；
2、行業(yè)洞察每年都要做，或更新，并集中保存在單位審計知識庫中。
支撐點二、必須深入研究被審計單位
我們在承接機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計外包和內(nèi)部審計效能提升咨詢項目過程中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)內(nèi)部審計部門沒有建立被審計單位業(yè)務(wù)與管理要義知識庫，一般也不會在審計方案中有專門章節(jié)提煉被審計單位業(yè)務(wù)和管理要點；少數(shù)有的，也只是簡單拷貝上次方案的內(nèi)容，或在被審計單位上報材料上找找，黏貼過來。當(dāng)我們問及原因時，機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計各層級人員的回答都是一樣的：我們都是一個單位的，非常了解被審計單位。還有必要深入研究，寫這些嗎？我們的回答是：YES！這是因為在制定審計方案階段，審計小組所有成員要準(zhǔn)備好回答下述問題并達(dá)成共識。
1、公司（指被審計單位，下同）戰(zhàn)略目標(biāo)與年度經(jīng)營關(guān)鍵指標(biāo)有哪些？
2、實現(xiàn)目標(biāo)的策略與競爭措施是什么？公司持續(xù)發(fā)展、競爭的核心驅(qū)動力在哪里？
3、公司面臨的主要風(fēng)險與應(yīng)對措施？
4、公司高級管理層今、明兩年的主要關(guān)注點、時間、精力放在哪里？事先對公司管理層的綜合考量和判斷。
這時有人會問，深入研究被審計單位，那我們的審計方案是不是太冗長。不會的，只要你堅持聚焦，堅持專業(yè)自主判斷和提煉。我們曾建議一家大型集團(tuán)公司內(nèi)部審計部門用下述一頁紙展示被審計單位的業(yè)務(wù)和管理要義。
圖二、被審計單位業(yè)務(wù)與管理要義圖
|
公司目前面臨的機(jī)遇、
挑戰(zhàn)和風(fēng)險
|
公司戰(zhàn)略、實施及關(guān)鍵指標(biāo) | 公司治理與管理模式 | 新變動事項 | |||||
| 機(jī)遇 | 公司戰(zhàn)略目標(biāo)與愿景 | 誰在管 | 管什么 | 怎么管 | 1 | |||
| 實現(xiàn)上述戰(zhàn)略愿景的策略（驅(qū)動力） | 2 | |||||||
| 挑戰(zhàn) |
本年度經(jīng)營管理目標(biāo)、策略 差異化競爭措施 |
3 | ||||||
| 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo) | 本年 | 上年 | 前年 | 4 | ||||
| 關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo) | ||||||||
| 風(fēng)險 |
公司“三關(guān)”鑒別： 關(guān)鍵業(yè)務(wù)（產(chǎn)品） 關(guān)鍵機(jī)構(gòu) 關(guān)鍵崗位 |
5 | ||||||
|
主要被審計單位 主要供應(yīng)商 相關(guān)方 |
…… | |||||||
1、明確公司治理與管理模式中“誰在管、管什么、怎么管”；
2、明確公司的“三關(guān)”和“三高”?！叭P(guān)”，即：關(guān)鍵機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵崗位；“三關(guān)”是公司業(yè)務(wù)發(fā)展和收入盈利的主要驅(qū)動力；“三高”，即：高風(fēng)險機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)、高風(fēng)險崗位；“三高”是今年公司高級管理層需要重點管理并做好高風(fēng)險領(lǐng)域突發(fā)危機(jī)風(fēng)險事件應(yīng)急預(yù)案。上述“三高”的評估，建議使用：固有風(fēng)險—控制風(fēng)險=剩余風(fēng)險之方法。特別提示：固有風(fēng)險高并不可怕，關(guān)鍵是控制風(fēng)險的水平和能力如何。這次疫情的發(fā)生，更證明這個公式的有效性。
當(dāng)上述支撐點一、二都做到位了，我們就為下一個支撐點三打下了良好的基礎(chǔ)。
支撐點三、方法創(chuàng)新，踐行“以風(fēng)險為導(dǎo)向內(nèi)部審計方法”
近幾年在國際一流企業(yè)被廣泛實踐的“以風(fēng)險為導(dǎo)向內(nèi)部審計方法”帶來的最突出的特點和價值是：審計工作中心和重點始終圍繞公司最高決策管理層關(guān)注點和擔(dān)心點（即：重大風(fēng)險），并利用有限的內(nèi)部審計資源，通過精準(zhǔn)識別、評估風(fēng)險，將風(fēng)險管理措施前置，從而為決策管理層提供一層獨立、專業(yè)的風(fēng)險管理保障。
上述支撐點一和二，為我們踐行“以風(fēng)險為導(dǎo)向內(nèi)部審計方法”奠定了良好的風(fēng)險導(dǎo)向基礎(chǔ)，包括行業(yè)風(fēng)險與挑戰(zhàn)，公司高風(fēng)險機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)和高風(fēng)險崗位的鑒別。我們在制定審計方案和實施現(xiàn)場審計時，要緊緊圍繞“三高”開展，最后的工作成果，要充分體現(xiàn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計獨立、專業(yè)的風(fēng)險管理責(zé)任、擔(dān)當(dāng)和價值。
支撐點四、深入檢視審計成果，不斷提升審計效能
上述支撐點一、二和三，囊括了實踐研究型審計工作過程中，涉及事前和事中需要強(qiáng)化和創(chuàng)新的要義。支撐點四則是立足于踐行研究型審計涉及事后需要強(qiáng)化的工作。關(guān)于這一點，我們認(rèn)為機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計建立“內(nèi)部審計年終工作回歸檢視制度“，是落地和提升研究型審計成果和效能的有效方法。
“內(nèi)部審計年終工作回歸檢視制度“是內(nèi)部審計創(chuàng)新做法之一，即：內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)層在每年終時段，主導(dǎo)部門開展對”以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計方法“的應(yīng)用和結(jié)果，進(jìn)行全面的回歸檢視，形成正式的文字報告，經(jīng)機(jī)構(gòu)審計委員會審閱批準(zhǔn)后，放入機(jī)構(gòu)”內(nèi)部審計知識案例庫“中的”年度工作回歸檢視庫“中，為以后工作經(jīng)驗和教訓(xùn)借鑒，提供信息資料。
鑒于支撐點三特別強(qiáng)調(diào)了，“以風(fēng)險為導(dǎo)向內(nèi)部審計方法“是通過精準(zhǔn)識別、評估風(fēng)險，將風(fēng)險管理措施前置，從而為決策管理層提供一層獨立、專業(yè)的風(fēng)險管理保障。所以此項檢視工作，應(yīng)緊緊圍繞和聚焦“三高”，即：高風(fēng)險機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)、高風(fēng)險崗位展開。檢視工作和報告內(nèi)容應(yīng)包括以下方面：
1、機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計鑒別、評估并審計過的“三高“，在本年度沒有出現(xiàn)讓董事會和高級管理層”吃驚“的重大風(fēng)險和損失。內(nèi)部審計要回答和總結(jié)，為什么？特別是在通過與高風(fēng)險機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)和高風(fēng)險崗位的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行充分溝通后，總結(jié)是否與”三高“領(lǐng)導(dǎo)層迅速、有效落實審計發(fā)現(xiàn)和建議，將風(fēng)險管理措施前置有關(guān)。這可以成為內(nèi)部審計年終工作總結(jié)中最突出的亮點。
2、機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計鑒別、評估并審計過的“三高“本年度還是出現(xiàn)了重大風(fēng)險事件和損失。內(nèi)部審計要回答和總結(jié)，為什么？同樣，需要通過與高風(fēng)險機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)和高風(fēng)險崗位的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行充分溝通后，總結(jié)原因和教訓(xùn)。分析原因包括，是否內(nèi)部審計提出的風(fēng)險管理措施不足夠，不落地；還是”三高“管理層沒有及時、有效落實這些風(fēng)險管理措施建議等等。
3、機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計鑒別、評估并審計過的“三高“以外的機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、崗位出現(xiàn)了重大風(fēng)險事件和損失。內(nèi)部審計要回答和總結(jié)，為什么？這種情況下，內(nèi)部審計主要是檢討和改進(jìn)自己的工作，聚焦是否在”三高“鑒別和評估方法上有缺陷和遺漏，是否在風(fēng)險管理專業(yè)能力水平上有待進(jìn)一步提高等等，總結(jié)教訓(xùn)。
上述工作要點，缺一不可，且一定要由機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計主要領(lǐng)導(dǎo)參與和指導(dǎo)。此項工作過程是培訓(xùn)和提升內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的最佳方式；最后形成的文字報告成果，入知識庫保存，為今后不斷提升機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計效能，提供有力的實踐案例支持和經(jīng)驗教訓(xùn)積累。
支撐點五、 不忘初心，堅守專業(yè)
侯凱審計長在最近的一次講話中指出：“全國各行各業(yè)都在深化改革，我們處在深化改革的大環(huán)境下，如果不研究，審計工作將難以開展，甚至喪失審計的資格。”侯凱審計長這些話，語重心長，令人深思。
為此，我們在為機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計提供定制化技能培訓(xùn)時，常會讓大家思考這樣幾個問題：
1、一家大型公司、銀行、保險等機(jī)構(gòu)，如果沒有產(chǎn)品、銷售、信息系統(tǒng)、后臺運營，那么這家機(jī)構(gòu)每天能開張營業(yè)嗎？
2、一家大型公司、銀行、保險等機(jī)構(gòu)，如果沒有內(nèi)部審計部門，影響他們每天開張迎客嗎？
3、那么機(jī)構(gòu)為什么要有內(nèi)部審計？其價值在哪里？你的工作是如何支撐價值體現(xiàn)的？
那么機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計到底如何堅守“初心”，為機(jī)構(gòu)貢獻(xiàn)以“增值性”為主要特征的價值呢？我們建議機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計首先需要做出以下觀念和工作思路的轉(zhuǎn)變與創(chuàng)新。
1、審計工作計劃和審計項目聚焦機(jī)構(gòu)“關(guān)鍵少數(shù)”的關(guān)注點與擔(dān)心點上，讓機(jī)構(gòu)決策管理層感到內(nèi)部審計在為公司提供一層獨立、專業(yè)的風(fēng)險管理保障；
2、分擔(dān)機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理責(zé)任，即：通過審計系列專業(yè)工作（審計項目、培訓(xùn)、合規(guī)宣導(dǎo)等），讓機(jī)構(gòu)各層級管理層感到內(nèi)部審計在風(fēng)險的鑒別、評估、控制、報告等重點管理環(huán)節(jié)上在分擔(dān)其管理責(zé)任，是有特殊、增值性專業(yè)貢獻(xiàn)的伙伴；
3、踐行創(chuàng)新的審計方法，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計方法；
4、借鑒和實踐國際、國內(nèi)一流機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計良好實踐經(jīng)驗和做法，即，通過對標(biāo)，為機(jī)構(gòu)提供合規(guī)確認(rèn)，及業(yè)績管理效能改進(jìn)提升咨詢的雙項價值貢獻(xiàn)點。
這里需要特別強(qiáng)調(diào)的是，此支撐點五，雖然放在最后，但是最重要，也是前行途中最容易迷失的一點。機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計要始終堅守初心，牢牢把握初心，視初心為工作的出發(fā)點，也是最終的落腳點。
以上內(nèi)容，大家如有任何意見、或有其他相關(guān)問題和困惑提出，請按下面郵箱地址聯(lián)系，我們會非常高興與大家就相關(guān)事項進(jìn)行討論。
本文作者：
|
審計合伙人 張力 |
 |
|
張力現(xiàn)任信永中和審計合伙人，專司審計增值服務(wù)。張力先后在中國金融機(jī)構(gòu)和事務(wù)所從業(yè)26年，專注領(lǐng)域在風(fēng)險管理和內(nèi)部審計。 |
|
|
郵箱：zhang_li@shinewing.com |