港口企業(yè)公益性資產(chǎn)的管理及會(huì)計(jì)處理
2020年11月25日
公益性資產(chǎn)的概念在我國(guó)首次出現(xiàn)在《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府融資平臺(tái)公司管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)〔2010〕19號(hào)）、但并未進(jìn)行明確的概念解釋。2010年11月，《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范地方政府投融資平臺(tái)公司發(fā)行債券行為有關(guān)問(wèn)題的通知》（發(fā)改辦財(cái)金〔2010〕2881號(hào)）明確提出，“公益性資產(chǎn)是指主要為社會(huì)公共利益服務(wù)，且依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)不得或不宜變現(xiàn)的資產(chǎn)，如學(xué)校、醫(yī)院、公園、廣場(chǎng)、黨政機(jī)關(guān)及經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位辦公樓等，以及市政道路、水利設(shè)施、非收費(fèi)管網(wǎng)設(shè)施等不能帶來(lái)經(jīng)營(yíng)性收入的基礎(chǔ)設(shè)施等”。由此可見(jiàn)公益性資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)主要有兩點(diǎn)，一是為公共服務(wù)特征；二是變現(xiàn)能力較弱。
港口，是指具有船舶進(jìn)出、停泊、靠泊，旅客上下，貨物裝卸、駁運(yùn)、儲(chǔ)存等功能，具有相應(yīng)的碼頭設(shè)施，由一定范圍的水域和陸域組成的區(qū)域。由此可見(jiàn)，港口是依托岸線資源和深水航道，利用碼頭泊位、裝卸設(shè)備等基礎(chǔ)設(shè)施，為到港船舶提供停泊、貨物裝卸和堆存等服務(wù)，由一定范圍的水域和陸域組成的區(qū)域。其中，陸域包括碼頭、堆場(chǎng)、集疏運(yùn)道路等，水域包括航道、停泊水域、錨地等。港口生產(chǎn)最主要環(huán)節(jié)包括貨物的裝船和卸船、陸路運(yùn)輸?shù)难b車和卸車、貨物港區(qū)內(nèi)堆存和搬運(yùn)。隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇以及商業(yè)模式的創(chuàng)新，越來(lái)越多的港口企業(yè)開(kāi)展并持續(xù)推進(jìn)多元化戰(zhàn)略，其業(yè)務(wù)范疇進(jìn)一步擴(kuò)張至物流、倉(cāng)儲(chǔ)、貿(mào)易、金融等領(lǐng)域。
港口企業(yè)屬于資產(chǎn)密集型企業(yè)，資產(chǎn)涵蓋碼頭主體、泊位、防波堤、港口航道、引堤和護(hù)岸、港池、裝卸設(shè)備、后方堆場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)、管道、泵站、房屋、臨港作業(yè)機(jī)械、辦公設(shè)施等，具有資產(chǎn)專業(yè)性強(qiáng)、資產(chǎn)總量大、資產(chǎn)投資一次性投入大、投資回收期長(zhǎng)、資產(chǎn)連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)、后續(xù)維保改造成本高等特性。港口資產(chǎn)根據(jù)使用功能及預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益可劃分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)及公益性資產(chǎn)。港口公益性資產(chǎn)主要包括公用航道、防波堤、導(dǎo)流堤、護(hù)岸、錨地、公用道路及鐵路、給排水、公共通訊、供電和環(huán)保、助導(dǎo)航設(shè)施等。港口經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是指在港口公益性資產(chǎn)以外的用于港口生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資產(chǎn)，主要包括碼頭、泊位、港池、棧橋、客運(yùn)站、機(jī)械、設(shè)備、車輛、船舶、倉(cāng)庫(kù)、堆場(chǎng)、水上過(guò)駁平臺(tái)等。
我國(guó)港口企業(yè)歷史上管理體制原來(lái)是政企合一的港航單位,自上世紀(jì)80年代，我國(guó)港口開(kāi)始實(shí)行政企分開(kāi)、港航分管，各地港口集團(tuán)自港務(wù)局分離，作為獨(dú)立企業(yè)開(kāi)始運(yùn)營(yíng)。因港口企業(yè)與相關(guān)政府存在復(fù)雜的歷史淵源，部分港口公益性資產(chǎn)建設(shè)歸屬及核算口徑不清，部分企業(yè)將公益性資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)管理及核算，當(dāng)港口企業(yè)投資建設(shè)相關(guān)公益性資產(chǎn)時(shí)，作為自有項(xiàng)目進(jìn)行管理在建設(shè)期在在建工程項(xiàng)目歸集核算、待到達(dá)預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，按照預(yù)計(jì)可使用年限計(jì)提折舊。公益性資產(chǎn)后期進(jìn)行大修如主航道疏浚、對(duì)防波堤、公用道路等進(jìn)行維護(hù)時(shí)，也視同自有資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理。部分港口企業(yè)甚至將公益性資產(chǎn)作為融資標(biāo)的物，與租賃公司開(kāi)展融資性租賃業(yè)務(wù)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)港口法》（2018版）有關(guān)公益性資產(chǎn)建設(shè)及維護(hù)的規(guī)定，第二十條“縣級(jí)以上有關(guān)人民政府應(yīng)當(dāng)保證必要的資金投入，用于港口公用的航道、防波堤、錨地等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)。具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！钡诙粭l“縣級(jí)以上有關(guān)人民政府應(yīng)當(dāng)采取措施，組織建設(shè)與港口相配套的航道、鐵路、公路、給排水、供電、通信等設(shè)施?！?；《中華人民共和國(guó)航道法》有關(guān)公益性資產(chǎn)建設(shè)及維護(hù)的規(guī)定，第四條 “國(guó)務(wù)院和有關(guān)縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)航道工作的領(lǐng)導(dǎo)，組織、協(xié)調(diào)、督促有關(guān)部門采取措施，保持和改善航道通航條件，保護(hù)航道安全，維護(hù)航道網(wǎng)絡(luò)完整和暢通。國(guó)務(wù)院和有關(guān)縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和航道建設(shè)、養(yǎng)護(hù)的需要，在財(cái)政預(yù)算中合理安排航道建設(shè)和養(yǎng)護(hù)資金?！庇纱丝梢?jiàn)，從法律關(guān)系上看港口公益性資產(chǎn)建設(shè)及維護(hù)責(zé)任主體不是港口企業(yè)，而是相關(guān)政府。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)資產(chǎn)的定義“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。 由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力?！备劭诠嫘再Y產(chǎn)如公用主航道、防波堤、護(hù)岸及公共道路等實(shí)際不由港口企業(yè)擁有及控制，也不能為港口企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，從會(huì)計(jì)上不符合資產(chǎn)相關(guān)定義，因此不應(yīng)作為港口企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行核算及列報(bào)。
《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—公共基礎(chǔ)設(shè)施》，第二條本準(zhǔn)則所稱公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足社會(huì)公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1、是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；2、具有特定用途；3、一般不可移動(dòng)。公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場(chǎng)站、路燈、廣場(chǎng)、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等）、交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）、水利基礎(chǔ)設(shè)施（如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等）和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。第四條 通常情況下，符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。第五條 公共基礎(chǔ)設(shè)施同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：1、與該公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；2、該公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。由此可見(jiàn)，港口公益性資產(chǎn)符合《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)》有關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施的定義及特征，應(yīng)該在政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)并計(jì)提相關(guān)折舊。
根據(jù)《港口法》、《航道法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析可知，港口企業(yè)建設(shè)公益性資產(chǎn)實(shí)質(zhì)是為相關(guān)政府進(jìn)行代建的行為，不應(yīng)作為企業(yè)自有資產(chǎn)核算列報(bào)。港口企業(yè)如有公益性資產(chǎn)建設(shè)及維護(hù)需求，應(yīng)向相關(guān)政府提出申請(qǐng)，由政府組織相關(guān)建設(shè)及維護(hù)活動(dòng)。如政府文件明確公益性資產(chǎn)建設(shè)及維護(hù)由港口企業(yè)代為行使，則發(fā)生代建或維護(hù)公益性資產(chǎn)支出時(shí)，應(yīng)作為應(yīng)收政府的債權(quán)（如其他應(yīng)收款）歸集核算，同時(shí)建立代建公益性資產(chǎn)臺(tái)賬，將相關(guān)資產(chǎn)信息登錄齊全，保留完整的工程項(xiàng)目支出等原始資料，待相關(guān)公益性資產(chǎn)完成竣工決算后，與相關(guān)政府部門進(jìn)行交接，并及時(shí)與政府溝通收回代墊建設(shè)資金。如因歷史原因，已經(jīng)作為自有資產(chǎn)管理的企業(yè)，應(yīng)組織專門力量全面對(duì)公益性資產(chǎn)進(jìn)行清理，積極與相關(guān)政府確定公益性資產(chǎn)的范圍、狀態(tài)、管理責(zé)任、移交時(shí)間及政府承諾的代墊建設(shè)資金補(bǔ)償方案。
另外，存在公益性資產(chǎn)的港口企業(yè)需要關(guān)注，法律對(duì)公益性資產(chǎn)有限制性規(guī)定，如公益性資產(chǎn)不能作為租賃物（早在2010年國(guó)家就對(duì)各類融資主體的有關(guān)公益性資產(chǎn)問(wèn)題進(jìn)行了限制）；國(guó)家發(fā)改委和財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)債券服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)能力嚴(yán)格防范地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的通知》（發(fā)改辦財(cái)金〔2018〕194號(hào)）規(guī)定，公益性資產(chǎn)不得計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)申報(bào)企業(yè)債。港口公司應(yīng)盡快清理違反有關(guān)規(guī)定將公益性資產(chǎn)作為融資租賃標(biāo)的物的租賃業(yè)務(wù)，減少法律風(fēng)險(xiǎn)。
考慮到港口企業(yè)重資產(chǎn)的特點(diǎn)，其公益性資產(chǎn)涉及金額大、形成時(shí)間長(zhǎng)、涉及方面廣的特點(diǎn)，在對(duì)港口企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)在計(jì)劃階段將公益性資產(chǎn)視為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)港口公益性資產(chǎn)執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，至少應(yīng)包括：1、通過(guò)向管理層訪談、詢問(wèn)等了解港口企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、主要資產(chǎn)構(gòu)成是否存在公益性資產(chǎn)，其歷史形成的原因及過(guò)程，與當(dāng)?shù)卣笆欠窈炗喆▍f(xié)議等；2、關(guān)注港口企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度，對(duì)公益性資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理是否科學(xué)合理，是否存在兩項(xiàng)資產(chǎn)相互混淆的情況；3、關(guān)注港口企業(yè)對(duì)公益性資產(chǎn)的核算情況，包括建設(shè)期及后續(xù)維護(hù)保養(yǎng)等相關(guān)支出，是否正確歸集核算；4、關(guān)注港口企業(yè)是否違反相關(guān)規(guī)定對(duì)公益性資產(chǎn)超出其限制性范圍使用的情況，如租賃、抵押等；5、結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，關(guān)注港口企業(yè)公益性資產(chǎn)實(shí)物狀態(tài)；6、關(guān)注港口企業(yè)是否存在未入賬的公益性資產(chǎn)，未入賬公益性資產(chǎn)核算方式及如何管理；7、港口企業(yè)與當(dāng)?shù)卣缫堰_(dá)成移交協(xié)議的，關(guān)注移交的進(jìn)度及對(duì)港口企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可能影響及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
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港口，是指具有船舶進(jìn)出、停泊、靠泊，旅客上下，貨物裝卸、駁運(yùn)、儲(chǔ)存等功能，具有相應(yīng)的碼頭設(shè)施，由一定范圍的水域和陸域組成的區(qū)域。由此可見(jiàn)，港口是依托岸線資源和深水航道，利用碼頭泊位、裝卸設(shè)備等基礎(chǔ)設(shè)施，為到港船舶提供停泊、貨物裝卸和堆存等服務(wù)，由一定范圍的水域和陸域組成的區(qū)域。其中，陸域包括碼頭、堆場(chǎng)、集疏運(yùn)道路等，水域包括航道、停泊水域、錨地等。港口生產(chǎn)最主要環(huán)節(jié)包括貨物的裝船和卸船、陸路運(yùn)輸?shù)难b車和卸車、貨物港區(qū)內(nèi)堆存和搬運(yùn)。隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇以及商業(yè)模式的創(chuàng)新，越來(lái)越多的港口企業(yè)開(kāi)展并持續(xù)推進(jìn)多元化戰(zhàn)略，其業(yè)務(wù)范疇進(jìn)一步擴(kuò)張至物流、倉(cāng)儲(chǔ)、貿(mào)易、金融等領(lǐng)域。
港口企業(yè)屬于資產(chǎn)密集型企業(yè)，資產(chǎn)涵蓋碼頭主體、泊位、防波堤、港口航道、引堤和護(hù)岸、港池、裝卸設(shè)備、后方堆場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)、管道、泵站、房屋、臨港作業(yè)機(jī)械、辦公設(shè)施等，具有資產(chǎn)專業(yè)性強(qiáng)、資產(chǎn)總量大、資產(chǎn)投資一次性投入大、投資回收期長(zhǎng)、資產(chǎn)連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)、后續(xù)維保改造成本高等特性。港口資產(chǎn)根據(jù)使用功能及預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益可劃分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)及公益性資產(chǎn)。港口公益性資產(chǎn)主要包括公用航道、防波堤、導(dǎo)流堤、護(hù)岸、錨地、公用道路及鐵路、給排水、公共通訊、供電和環(huán)保、助導(dǎo)航設(shè)施等。港口經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是指在港口公益性資產(chǎn)以外的用于港口生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資產(chǎn)，主要包括碼頭、泊位、港池、棧橋、客運(yùn)站、機(jī)械、設(shè)備、車輛、船舶、倉(cāng)庫(kù)、堆場(chǎng)、水上過(guò)駁平臺(tái)等。
我國(guó)港口企業(yè)歷史上管理體制原來(lái)是政企合一的港航單位,自上世紀(jì)80年代，我國(guó)港口開(kāi)始實(shí)行政企分開(kāi)、港航分管，各地港口集團(tuán)自港務(wù)局分離，作為獨(dú)立企業(yè)開(kāi)始運(yùn)營(yíng)。因港口企業(yè)與相關(guān)政府存在復(fù)雜的歷史淵源，部分港口公益性資產(chǎn)建設(shè)歸屬及核算口徑不清，部分企業(yè)將公益性資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)管理及核算，當(dāng)港口企業(yè)投資建設(shè)相關(guān)公益性資產(chǎn)時(shí)，作為自有項(xiàng)目進(jìn)行管理在建設(shè)期在在建工程項(xiàng)目歸集核算、待到達(dá)預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，按照預(yù)計(jì)可使用年限計(jì)提折舊。公益性資產(chǎn)后期進(jìn)行大修如主航道疏浚、對(duì)防波堤、公用道路等進(jìn)行維護(hù)時(shí)，也視同自有資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理。部分港口企業(yè)甚至將公益性資產(chǎn)作為融資標(biāo)的物，與租賃公司開(kāi)展融資性租賃業(yè)務(wù)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)港口法》（2018版）有關(guān)公益性資產(chǎn)建設(shè)及維護(hù)的規(guī)定，第二十條“縣級(jí)以上有關(guān)人民政府應(yīng)當(dāng)保證必要的資金投入，用于港口公用的航道、防波堤、錨地等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)。具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！钡诙粭l“縣級(jí)以上有關(guān)人民政府應(yīng)當(dāng)采取措施，組織建設(shè)與港口相配套的航道、鐵路、公路、給排水、供電、通信等設(shè)施?！?；《中華人民共和國(guó)航道法》有關(guān)公益性資產(chǎn)建設(shè)及維護(hù)的規(guī)定，第四條 “國(guó)務(wù)院和有關(guān)縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)航道工作的領(lǐng)導(dǎo)，組織、協(xié)調(diào)、督促有關(guān)部門采取措施，保持和改善航道通航條件，保護(hù)航道安全，維護(hù)航道網(wǎng)絡(luò)完整和暢通。國(guó)務(wù)院和有關(guān)縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和航道建設(shè)、養(yǎng)護(hù)的需要，在財(cái)政預(yù)算中合理安排航道建設(shè)和養(yǎng)護(hù)資金?！庇纱丝梢?jiàn)，從法律關(guān)系上看港口公益性資產(chǎn)建設(shè)及維護(hù)責(zé)任主體不是港口企業(yè)，而是相關(guān)政府。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)資產(chǎn)的定義“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。 由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力?！备劭诠嫘再Y產(chǎn)如公用主航道、防波堤、護(hù)岸及公共道路等實(shí)際不由港口企業(yè)擁有及控制，也不能為港口企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，從會(huì)計(jì)上不符合資產(chǎn)相關(guān)定義，因此不應(yīng)作為港口企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行核算及列報(bào)。
《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—公共基礎(chǔ)設(shè)施》，第二條本準(zhǔn)則所稱公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足社會(huì)公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1、是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；2、具有特定用途；3、一般不可移動(dòng)。公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場(chǎng)站、路燈、廣場(chǎng)、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等）、交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）、水利基礎(chǔ)設(shè)施（如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等）和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。第四條 通常情況下，符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。第五條 公共基礎(chǔ)設(shè)施同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：1、與該公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；2、該公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。由此可見(jiàn)，港口公益性資產(chǎn)符合《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)》有關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施的定義及特征，應(yīng)該在政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)并計(jì)提相關(guān)折舊。
根據(jù)《港口法》、《航道法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析可知，港口企業(yè)建設(shè)公益性資產(chǎn)實(shí)質(zhì)是為相關(guān)政府進(jìn)行代建的行為，不應(yīng)作為企業(yè)自有資產(chǎn)核算列報(bào)。港口企業(yè)如有公益性資產(chǎn)建設(shè)及維護(hù)需求，應(yīng)向相關(guān)政府提出申請(qǐng)，由政府組織相關(guān)建設(shè)及維護(hù)活動(dòng)。如政府文件明確公益性資產(chǎn)建設(shè)及維護(hù)由港口企業(yè)代為行使，則發(fā)生代建或維護(hù)公益性資產(chǎn)支出時(shí)，應(yīng)作為應(yīng)收政府的債權(quán)（如其他應(yīng)收款）歸集核算，同時(shí)建立代建公益性資產(chǎn)臺(tái)賬，將相關(guān)資產(chǎn)信息登錄齊全，保留完整的工程項(xiàng)目支出等原始資料，待相關(guān)公益性資產(chǎn)完成竣工決算后，與相關(guān)政府部門進(jìn)行交接，并及時(shí)與政府溝通收回代墊建設(shè)資金。如因歷史原因，已經(jīng)作為自有資產(chǎn)管理的企業(yè)，應(yīng)組織專門力量全面對(duì)公益性資產(chǎn)進(jìn)行清理，積極與相關(guān)政府確定公益性資產(chǎn)的范圍、狀態(tài)、管理責(zé)任、移交時(shí)間及政府承諾的代墊建設(shè)資金補(bǔ)償方案。
另外，存在公益性資產(chǎn)的港口企業(yè)需要關(guān)注，法律對(duì)公益性資產(chǎn)有限制性規(guī)定，如公益性資產(chǎn)不能作為租賃物（早在2010年國(guó)家就對(duì)各類融資主體的有關(guān)公益性資產(chǎn)問(wèn)題進(jìn)行了限制）；國(guó)家發(fā)改委和財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)債券服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)能力嚴(yán)格防范地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的通知》（發(fā)改辦財(cái)金〔2018〕194號(hào)）規(guī)定，公益性資產(chǎn)不得計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)申報(bào)企業(yè)債。港口公司應(yīng)盡快清理違反有關(guān)規(guī)定將公益性資產(chǎn)作為融資租賃標(biāo)的物的租賃業(yè)務(wù)，減少法律風(fēng)險(xiǎn)。
考慮到港口企業(yè)重資產(chǎn)的特點(diǎn)，其公益性資產(chǎn)涉及金額大、形成時(shí)間長(zhǎng)、涉及方面廣的特點(diǎn)，在對(duì)港口企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)在計(jì)劃階段將公益性資產(chǎn)視為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)港口公益性資產(chǎn)執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，至少應(yīng)包括：1、通過(guò)向管理層訪談、詢問(wèn)等了解港口企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、主要資產(chǎn)構(gòu)成是否存在公益性資產(chǎn)，其歷史形成的原因及過(guò)程，與當(dāng)?shù)卣笆欠窈炗喆▍f(xié)議等；2、關(guān)注港口企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度，對(duì)公益性資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理是否科學(xué)合理，是否存在兩項(xiàng)資產(chǎn)相互混淆的情況；3、關(guān)注港口企業(yè)對(duì)公益性資產(chǎn)的核算情況，包括建設(shè)期及后續(xù)維護(hù)保養(yǎng)等相關(guān)支出，是否正確歸集核算；4、關(guān)注港口企業(yè)是否違反相關(guān)規(guī)定對(duì)公益性資產(chǎn)超出其限制性范圍使用的情況，如租賃、抵押等；5、結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，關(guān)注港口企業(yè)公益性資產(chǎn)實(shí)物狀態(tài)；6、關(guān)注港口企業(yè)是否存在未入賬的公益性資產(chǎn)，未入賬公益性資產(chǎn)核算方式及如何管理；7、港口企業(yè)與當(dāng)?shù)卣缫堰_(dá)成移交協(xié)議的，關(guān)注移交的進(jìn)度及對(duì)港口企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可能影響及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
本文作者：
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宗承勇 |
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信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)（運(yùn)輸與物流行業(yè)線）合伙人，20年事務(wù)所從業(yè)年限，證券從業(yè)經(jīng)歷超過(guò)10年。在資本市場(chǎng)IPO、上市公司年審、企業(yè)改制重組、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)咨詢等方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)。 |
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